| ??? 在美國(guó)，無(wú)論各種性質(zhì)的藝術(shù)博物館都被定性為非營(yíng)利組織，其主要特點(diǎn)在于不以賺錢為目的——這些組織的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)其使命而非賺錢。在美國(guó)所有非營(yíng)利組織的“捐贈(zèng)”收入中，80%來(lái)自個(gè)人捐贈(zèng)。根據(jù)美國(guó)的稅收政策，向免稅的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)可以在捐贈(zèng)人應(yīng)納稅收入中扣除，這極大地鼓勵(lì)了私人捐贈(zèng)的積極性。本文在此主要談?wù)劽绹?guó)藝術(shù)博物館的相關(guān)稅收政策，看美國(guó)政府是如何通過稅收減免與稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)社會(huì)捐贈(zèng)和藝術(shù)贊助的，從而為美國(guó)藝術(shù)博物館的成長(zhǎng)培養(yǎng)了很好的土壤。
以減稅方式鼓勵(lì)捐贈(zèng)
美國(guó)稅法開始以減稅的方式鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)始于1917年，以個(gè)人所得稅作為退稅的標(biāo)準(zhǔn)，起初定在15%，后隨稅率的改變而改變，并且根據(jù)收入狀況，稅率因人而異。對(duì)于美國(guó)的博物館來(lái)說，以捐贈(zèng)形式出現(xiàn)的私人贊助，不僅有現(xiàn)金，還有藝術(shù)作品，而這部分，也受到稅賦考慮的重大影響。多年來(lái)，捐贈(zèng)者得依捐贈(zèng)作品的市場(chǎng)價(jià)值申報(bào)慈善抵扣。這大大激勵(lì)對(duì)藝術(shù)博物館進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)的做法，尤其是近年來(lái)高品質(zhì)藝術(shù)作品的價(jià)格急劇攀升。假如一個(gè)捐贈(zèng)者在1950年以1萬(wàn)美元買下一幅畫，到1980年，這幅作品市場(chǎng)價(jià)值已漲至20萬(wàn)美元。如果這位所有者把它賣掉，再把收入捐給博物館，雖然有20萬(wàn)美元的慈善抵扣，但還是有18萬(wàn)美元的銷售資本盈利需要納稅。根據(jù)當(dāng)時(shí)25%的稅率，這幅畫的盈利稅金是4.5萬(wàn)美元。另一方面，如果這位所有者只是把這幅畫送給博物館，他還是可以依市場(chǎng)價(jià)值，申報(bào)20萬(wàn)美元的慈善抵扣，這樣一來(lái)就不必為其盈利支付所得稅。因此捐贈(zèng)藝術(shù)作品的動(dòng)機(jī)，就強(qiáng)過現(xiàn)金贈(zèng)與的激勵(lì)。在美國(guó)，對(duì)于藝術(shù)的私人捐贈(zèng)，不僅有來(lái)自個(gè)人的，還有來(lái)自私人法人組織與基金會(huì)的支持。跟個(gè)人納稅者一樣，法人捐贈(zèng)也受到類似的稅法優(yōu)惠。
個(gè)人捐贈(zèng)除了以減免所得稅的方式激勵(lì)外，還包括遺產(chǎn)捐贈(zèng)，采用的減免稅率有所不同，一般以房產(chǎn)稅率、遺產(chǎn)稅率計(jì)算。征收遺產(chǎn)稅對(duì)于鼓勵(lì)富人進(jìn)行捐贈(zèng)具有十分重要的意義。根據(jù)美國(guó)當(dāng)前的法律，不超過70萬(wàn)美元的遺產(chǎn)是不需要交稅的。如果超過了這個(gè)數(shù)額的遺產(chǎn)，就要征收37%(超過70萬(wàn)美元)至55%(超過300萬(wàn)美元)的遺產(chǎn)稅，其中家庭農(nóng)場(chǎng)和家庭企業(yè)的起征數(shù)為100萬(wàn)美元。遺產(chǎn)稅對(duì)藝術(shù)博物館的捐贈(zèng)影響深刻，因?yàn)閷?duì)慈善事業(yè)的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)是完全免稅的，這比其他類型的遺贈(zèng)成本要低得多。
稅收是發(fā)展的“土壤”
藝術(shù)博物館作為非營(yíng)利組織，并非不能從事營(yíng)利活動(dòng)，但不能以營(yíng)利為目的。所有藝術(shù)博物館的營(yíng)業(yè)收入、投資收入也可以享受免稅政策，這就是非相關(guān)性營(yíng)業(yè)稅。藝術(shù)博物館無(wú)需支付企業(yè)和個(gè)人所得稅，得到的捐贈(zèng)財(cái)物、捐贈(zèng)基金、會(huì)員費(fèi)、門票收入、為觀眾提供服務(wù)的停車、餐館、禮品店等附加收入也不計(jì)征稅。所有這些均視為政府給予的隱形津貼，因?yàn)槎愂諏?duì)于任何機(jī)構(gòu)來(lái)說都是重要的運(yùn)營(yíng)成本。隨著聯(lián)邦政府的資助日益減少，藝術(shù)博物館被迫尋求更多收入渠道，在增加非相關(guān)性商業(yè)活動(dòng)與拓展他們認(rèn)為是相關(guān)的活動(dòng)之間尋求平衡。但是，過多的非相關(guān)性商業(yè)活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致捐贈(zèng)人的厭惡，引起捐贈(zèng)收入的下降。因此，藝術(shù)博物館必須在相關(guān)性與非相關(guān)性之間保持一個(gè)合適的度，既保證一定的經(jīng)濟(jì)效益，又要滿足公益性機(jī)構(gòu)的需求。
美國(guó)政府另外還采取了許多優(yōu)惠政策來(lái)支持藝術(shù)博物館。例如郵資補(bǔ)貼，藝術(shù)博物館在寄發(fā)廣告郵件時(shí)給予減免60%郵資的優(yōu)惠。這項(xiàng)補(bǔ)貼適用于所有的非營(yíng)利組織，但對(duì)于藝術(shù)博物館來(lái)說也縮減了一筆開銷，因?yàn)樵S多大型博物館都有繁忙的郵購(gòu)業(yè)務(wù)。還有財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠。藝術(shù)博物館的資產(chǎn)組合包括博物館建筑物本身，和庫(kù)房里巨額的館藏，雖然這部分有形資產(chǎn)很難估量，但其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是巨大的，即便以2%的稅率，政府免除的財(cái)產(chǎn)稅也是巨額的。除了上述免稅部分，針對(duì)藝術(shù)博物館的專項(xiàng)津貼還有聯(lián)邦擔(dān)保計(jì)劃。聯(lián)邦政府承擔(dān)了藝術(shù)品展覽的保險(xiǎn)費(fèi)用，一般是向外國(guó)政府借用展覽的作品，或是一些特殊展覽。隨著藝術(shù)品價(jià)格的逐年遞增，藝術(shù)作品的保險(xiǎn)費(fèi)用同樣是高額的，尤其在出借和借展過程中，產(chǎn)生包裝、運(yùn)輸、展示的費(fèi)用。美國(guó)政府提供的單項(xiàng)保險(xiǎn)最高達(dá)1.25億美元，由博物館自己先墊部分保險(xiǎn)費(fèi)，而后抵扣。
美國(guó)政府的各種稅收減免政策，對(duì)鼓勵(lì)私人捐贈(zèng)以及藝術(shù)博物館的發(fā)展起了關(guān)鍵性的作用。稅收政策雖然不是獨(dú)立的藝術(shù)政策，卻是藝術(shù)博物館生長(zhǎng)的土壤，假如美國(guó)政府不減免這部分稅收或沒有相關(guān)稅收政策，藝術(shù)博物館是否能靠其營(yíng)利來(lái)支撐巨大的稅收負(fù)擔(dān)，解決其成本，是非常值得商榷的。在中國(guó)藝術(shù)博物館迅猛發(fā)展的今天，更是應(yīng)該創(chuàng)造有利于個(gè)人捐贈(zèng)的稅收環(huán)境。中國(guó)目前的稅收政策無(wú)論是對(duì)公立博物館還是私人博物館都有很大的限制。一是出于管理的需要，不能夠直接捐贈(zèng)，必須通過政府或中介機(jī)構(gòu)，以及政府規(guī)定的相關(guān)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)。二是捐贈(zèng)的免稅比例限制較大。中國(guó)政府目前對(duì)博物館和基金會(huì)實(shí)行部分捐贈(zèng)免稅的政策。比如“捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分將可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，“個(gè)人捐贈(zèng)的部分，在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)，可以享受免稅待遇。”這種政策意味著贊助者為博物館的運(yùn)營(yíng)投入資金后，還要為這筆贊助費(fèi)用另行交納稅金，這無(wú)疑打擊了贊助者的積極性，同時(shí)也阻礙了博物館自己的發(fā)展。
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