|
中國(guó)內(nèi)地、英國(guó)和美國(guó)藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅、部分國(guó)內(nèi)增值稅對(duì)比圖
稅收是中外藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展相異的主要原因之一，適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策能夠促進(jìn)藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展。了解了世界藝術(shù)品交易中心英、美兩國(guó)的藝術(shù)品交易稅收條款，就能明白藝術(shù)品優(yōu)惠政策與慈善事業(yè)的關(guān)聯(lián)性。以此為基礎(chǔ)，也能更好理解美國(guó)的藝術(shù)品稅收籌劃工具。
近幾年，在全球股票市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)表現(xiàn)持續(xù)低迷，而藝術(shù)品市場(chǎng)成為新的投資熱點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)入21世紀(jì)的十年中，中美藝術(shù)品市場(chǎng)收益率分別為26%和24%，高于同時(shí)期的房地產(chǎn)和股票市場(chǎng)。許多國(guó)家開始在藝術(shù)品稅收制度方面展開競(jìng)爭(zhēng)，以吸收國(guó)際的藝術(shù)品和投資資本。
透視英美藝術(shù)品稅收制度及稅收籌劃
2012年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《文化部“十二五”時(shí)期文化產(chǎn)業(yè)倍增計(jì)劃》提出要將中國(guó)建設(shè)成世界藝術(shù)品重要交易中心。2011年中國(guó)雖然成為世界上最大的中國(guó)藝術(shù)品和古董市場(chǎng)，但離建設(shè)成世界藝術(shù)品重要交易中心相距甚遠(yuǎn)，更未實(shí)現(xiàn)紐約、倫敦那樣交易的國(guó)際化；2011年美國(guó)的藝術(shù)品慈善捐贈(zèng)價(jià)值131億美元，中國(guó)的全部物資慈善捐贈(zèng)折價(jià)只有25億余美元。究其主要原因是中國(guó)藝術(shù)品交易稅收負(fù)擔(dān)與英美兩國(guó)家相比較重，同時(shí)中國(guó)稅收優(yōu)惠政策單一，范圍小，造成中國(guó)的藝術(shù)品交易成本過(guò)高。英美為扶持其藝術(shù)事業(yè)的發(fā)展，實(shí)行直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策和間接的稅收優(yōu)惠政策，降低了藝術(shù)品的交易成本，成功地吸引國(guó)際的藝術(shù)品和投資資本。因此，為推動(dòng)我國(guó)世界藝術(shù)品重要交易中心的建設(shè)以及促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，有必要研究英美的藝術(shù)品稅收優(yōu)惠政策和慈善捐贈(zèng)體系。
英美藝術(shù)品交易稅收條款
(一)英國(guó)的藝術(shù)品交易稅收條款
1.直接稅
直接稅就是對(duì)個(gè)人或公司征收的稅，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及資本利得稅。依據(jù)英國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅人分為居民、普通居民，永久居民和非居民四類。居民、普通居民和永久居民負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民僅就來(lái)源于英國(guó)的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。
個(gè)人收藏家或個(gè)人經(jīng)銷商(均為英國(guó)居民)在一年或一年以內(nèi)出售的藝術(shù)品，英國(guó)對(duì)其將征收50%的個(gè)人所得稅(2008年征收出售藝術(shù)品的個(gè)人所得稅稅率為40%，到了2010年上升到了50%)；如果個(gè)人收藏家或個(gè)人經(jīng)銷商出售自己持有超過(guò)一年的藝術(shù)品，將要繳納資本利得稅而非個(gè)人所得稅，英國(guó)的資本利得稅率為18%。英國(guó)居民要繳納其所有的世界范圍資產(chǎn)銷售的資本利得稅，非英國(guó)居民在英國(guó)拍賣或出售藝術(shù)品所獲得的利潤(rùn)不用繳納資本利得稅。
公司稅，即企業(yè)所得稅，包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，包括藝術(shù)投資基金、經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品的私人公司均需繳納公司稅。在2011年，英國(guó)的居民公司稅：小公司利潤(rùn)30萬(wàn)英鎊之下，稅率為20%；公司利潤(rùn)在30萬(wàn)至150萬(wàn)英鎊的公司稅率為26%，但可以獲得一定比例的減免；大公司利潤(rùn)在150萬(wàn)英鎊以上的公司稅稅率為20%；非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)按居民企業(yè)征收，其他情況下對(duì)來(lái)源于英國(guó)的所得適用20%的稅率。此外，如果非藝術(shù)公司為了收藏而購(gòu)買藝術(shù)品，并于一年之后將藝術(shù)品出售則需繳納18%的資本利得稅。
2.間接稅
除了直接稅之外，還有間接稅，而征收的間接稅就是增值稅。增值稅(Value-Added Tax)，供給的商品和服務(wù)將產(chǎn)生增值稅，在英國(guó)的藝術(shù)品銷售有義務(wù)繳納增值稅，由消費(fèi)者承擔(dān)。在原則上，買方以藝術(shù)品每次銷售的成交價(jià)為基礎(chǔ)支付增值稅。2011年英國(guó)的增值稅稅率為20%，藝術(shù)品按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但經(jīng)銷商只需繳納藝術(shù)品出售的增值稅，藝術(shù)品購(gòu)入的增值稅可免除。
3.進(jìn)口關(guān)稅
英國(guó)對(duì)于藝術(shù)品的進(jìn)口采取零關(guān)稅政策，但需要征收5%的進(jìn)口增值稅，以非營(yíng)利為目的的藝術(shù)品進(jìn)口免征增值稅。如果藝術(shù)品入關(guān)之后再轉(zhuǎn)手賣出的，需再繳納17.5%的國(guó)內(nèi)增值稅。非歐洲國(guó)家，如美國(guó)，出口藝術(shù)品到英國(guó)，也將依法繳納進(jìn)口增值稅，目前的進(jìn)口增值稅稅率降低為5%，若超過(guò)100年的古董，其稅率也為5%，若古董低于100年，則稅率為17.5%。
暫時(shí)性(在2年之內(nèi))出口到英國(guó)，是沒(méi)有關(guān)稅的。保存在保稅倉(cāng)庫(kù)中的藝術(shù)品滿足進(jìn)口免除條款，其他的進(jìn)口藝術(shù)品也滿足進(jìn)口免除條款，如進(jìn)口繼承的藝術(shù)品。從其他的歐洲國(guó)家將藝術(shù)品帶到英國(guó)是不用繳納進(jìn)口性增值稅，英國(guó)的藝術(shù)品出口到非歐洲國(guó)家和其他歐洲國(guó)家不用繳納增值稅。
|
